Очень часто, когда аудиторы выходят на проверку, они выявляют существенные ошибки, которые затрагивают предшествующие отчетные периоды.
Приведем пример, компания 31.03.2025 года отправила в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2024 год, а аудиторы приступили к работе 10 апреля 2025 года. На тот момент бухгалтерская отчетность собственниками компании не была утверждена. В ходе аудита была выявлена существенная ошибка, затрагивающая 2024 год. Что делать в таком случае? Необходимо вносить исправления, руководствуясь правилами Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (далее по тексту – ПБУ 22/2010).
Согласно пункта 8 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 ПБУ 22/2010. При этом в исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной бухгалтерской отчетности.
Согласно пункт 6 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Крайние сроки утверждения отчетности компании:
— для общества с ограниченной ответственностью срок проведения общих собраний должен быть установлен уставом в промежутке от 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
— для акционерных обществ общий срок – с 1 марта до 30 июня года, следующего за отчетным (ст. 88 Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Таким образом, в условиях нашего примера, компания готовит исправленную бухгалтерскую отчетность за 2024 год в апреле 2025 года. Исправленная бухгалтерская отчетность предоставляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность со статусом «исправленная».
В условиях предыдущего примера, допустим, что на момент выхода аудиторов на проверку, бухгалтерская отчетность была утверждена, в этом случае исправлять отчетность за 2024 год уже нельзя. Выявленную существенную ошибку можно будет исправить ретроспективно при подготовке бухгалтерской отчетности за 2025 год путем исправления показателей за 2024 год.
Ретроспективный способ исправления ошибок заключается в пересчёте сравнительных показателей бухгалтерской отчётности. Это процедура приведения показателей отчётности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Ретроспективный перечёт производится начиная с того предшествующего отчётного периода, представленного в бухгалтерской отчётности за текущий отчётный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.