Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (далее – ФСБУ 28/2023) утвержден Приказом Минфина России от 13 января 2023 г. № 4н. Стандарт обязателен к применению с 1 апреля 2025 года. До этой даты организации вправе применять его досрочно, закрепив это в учетной политике. С даты начала применения ФСБУ 28/2023 утрачивают силу Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июля 1995 г. № 49.
ФСБУ 28/2023 устанавливает требования к инвентаризации, проводимой экономическими субъектами, за исключением организаций бюджетной сферы и инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней (для них действуют специальные правила).
Ключевые нововведения ФСБУ 28/2023
Новая структура нормативного регулирования инвентаризации основывается на Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
1. Общие требования к инвентаризации
В стандарте впервые сформулированы общие требования к инвентаризации, которые ранее не были закреплены нормативно:
• Полнота инвентаризации.
• Определенность способов выявления фактического наличия объектов инвентаризации.
• Документирование инвентаризации.
• Обеспечение условий проведения инвентаризации.
• Своевременность и обоснованность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Данные требования распространяются на все инвентаризации, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»: на обязательные и проводимые в случаях, определяемых организациями самостоятельно.
2. Уточненная терминология
ФСБУ 28/2023 вводит новые понятия и нормативно закрепляет ряд терминов, используемых на практике:
• Объекты инвентаризации (активы, обязательства, источники финансирования деятельности экономического субъекта, объекты бухгалтерского учета).
• Результаты инвентаризации (расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета).
• Квалификация результатов инвентаризации (определение излишков, недостачи, порчи, пересортицы и т.д.).
• Фактическое наличие объектов инвентаризации (действительное существование объектов, их состояние и обоснованность нахождения у экономического субъекта).
• Документы инвентаризации.
• Срок проведения инвентаризации.
• Материально ответственные лица.
3. Актуализация способов определения фактического наличия объектов инвентаризации
ФСБУ 28/2023 устанавливает допустимые способы определения фактического наличия объектов инвентаризации, включая традиционные (подсчет, взвешивание, обмер, осмотр, проверка документов, выполнение расчетов) и альтернативные (видеофиксация, фотофиксация и др.). Альтернативные способы могут применяться, если традиционные невозможны или излишне затратны, при условии, что они обеспечивают реализацию цели инвентаризации. Запрещено проверять наличие имущества со слов материально ответственных лиц.
Организация самостоятельно решает, каким способом определять фактическое наличие конкретного объекта инвентаризации. Основным фактором при принятии такого решения является вид (характер) инвентаризируемого объекта.
4. Актуализация требований к документированию инвентаризации
ФСБУ 28/2023 устанавливает требования к документальному оформлению инвентаризации (сведения о фактическом наличии объектов, сопоставление с данными учета, результаты инвентаризации). Стандартом не установлен состав документов инвентаризации, этот вопрос отнесен к компетенции самой организации. В отношении составления, хранения и исправления документов инвентаризации применяются требования, установленные для первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (статьи 9, 10 и 29 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»). Документы инвентаризации составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронных документов.
5. Уточнение порядка оценки результатов инвентаризации
• Оценка результатов инвентаризации производится на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
• Активы, оказавшиеся в излишке, оцениваются по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Балансовая стоимость определяется в соответствии с ФСБУ соответствующих объектов.
• Недостача активов оценивается по балансовой стоимости активов, определяемой в соответствии с ФСБУ соответствующих объектов.
• Расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств оцениваются в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженность, обязательства и признаваемых правильными организацией. Расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств оцениваются в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами.
6. Упорядочено признание результатов инвентаризации
• Стоимость активов, оказавшихся в излишке, относится на доходы экономического субъекта.
• Стоимость утраченных активов, а также активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) и не подлежащих использованию или продаже, относится при наличии оснований для ее возмещения – на виновных лиц, при отсутствии оснований для ее возмещения – на расходы организации. Аналогично отражается на счетах бухгалтерского учета убыль активов сверх норм естественной убыли, установленных организацией.
• Стоимость активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), но подлежащих использованию либо продаже, корректируется на сумму обесценения в соответствии с ФСБУ соответствующих объектов бухгалтерского учета.
• Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности и обязательств, по которым срок исковой давности истек, а также иных долгов, нереальных для взыскания, списываются с бухгалтерского баланса в соответствии с ФСБУ соответствующих объектов бухгалтерского учета. Выявленные при инвентаризации расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, отличных от указанных в предыдущем предложении, отложенных налоговых активов и обязательств доначисляются или досписываются в соответствии с ФСБУ соответствующих объектов бухгалтерского учета.
7. Основные новации обязательного проведения инвентаризации
• Для каждого случая обязательного проведения инвентаризации, предусмотренного ФСБУ 28/2023, определена дата, по состоянию на которую должна проводиться инвентаризация. Срок проведения инвентаризации устанавливается организацией самостоятельно.
• Стандартом определены случаи, когда организация может не создавать инвентаризационную комиссию для обязательного проведения инвентаризации:
– Если работниками организации являются только руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер), либо только руководитель.
– Если организация заключает договор об оказании услуг по проведению инвентаризации с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.
– Если инвентаризация проводится ревизионной комиссией организации.
• Отсутствие менее одной пятой членов инвентаризационной комиссии при проведении обязательной инвентаризации не является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
8. Упрощенные способы проведения инвентаризации
С целью упрощения обязательного проведения инвентаризации организация может не создавать инвентаризационную комиссию в ряде случаев (см. выше). В перечисленных случаях требования и полномочия инвентаризационной комиссии исполняет лицо (лица), на которое (которые) возложено проведение инвентаризации.
Таким образом, ФСБУ 28/2023 вносит ряд существенных изменений в порядок проведения инвентаризации, устанавливая общие требования, уточняя терминологию, актуализируя способы определения фактического наличия объектов, а также упрощая процедуру для отдельных случаев.